Auto van de zaak naar privé tegen lagere waarde

Enige tijd geleden heeft een rechtbank uitspraak gedaan in een zaak waarbij een besloten vennootschap (BV) een auto verkocht aan de directeur-grootaandeelhouder (DGA) voor een bedrag veel lager dan de boekwaarde van deze auto. Met daarbij de eis dat in de vorm van uitdeling een correctie volgt.

De accountancy adviseurs bij Extendum is al enkele malen gevraagd hoe een dergelijke transactie dan in de administratie verwerkt moet worden. Dat heeft ons aanleiding gegeven onderstaand voorbeeld met u te delen.

Casus

De boekwaarde van de auto op verkoopdatum: € 20.000
Werkelijke waarde: € 25.410 (= € 21.000 + € 4.410 btw)
Verkoopprijs auto aan DGA € 1.210 (= € 1.000 = € 210 btw)
.

De eerste boeking is die van de verkoop aan de DGA:

	Debet in €	Credit in €
r/c DGA	1.210	–
MVA	–	1.000
Verschuldigde btw	–	210

.
Na deze boeking is het van belang rekening te houden met enkele voetangels en klemmen;

1. Voor de fiscale winstberekening moet uitgegaan worden van het “arm’s length” beginsel.
   De zakelijke verkoopprijs (ex btw) bedraagt € 21.000. Dit leidt dus voor de BV tot een boekwinst van € 1.000.
2. I.c. is sprake van een verkoop aan een particulier.
   Voor de verkoop tegen een zakelijke prijs moet dan uit worden gegaan van de verkoopprijs incl. btw van € 25.410. Hierdoor ontstaat een extra boekwinst van € 4.200. Feitelijk is dit het voordeel dat ontstaat uit de btw die bij een zakelijke verkoop in rekening zou moeten worden gebracht, maar nu niet aan de fiscus hoeft te worden afgedragen.
3. Er is geen formeel dividendbesluit.
   Onze fiscalisten hebben ons op het hart gedrukt dat dat ook niet mag. Want dan zou er sprake zijn van uitkering van dividend in natura. En dan moet voor de berekening van de btw uitgegaan worden van de werkelijke waarde van de auto.
4. Feitelijk wordt wel € 24.200 (= € 25.410 -/- € 1.210) aan het vermogen van de BV onttrokken.
   Dit bedrag wordt als een uitdeling/onttrekking aangemerkt en fiscaal behandeld als dividend waarover dividendbelasting¹ verschuldigd  is. De uitdeling loopt niet via de resultatenrekening omdat het feitelijk een correctie is op het eigen vermogen.
   .

De punten 1 tot en met 4 hierboven leiden tot de volgende boeking:

	Debet in €	Credit in €
Overige reserves	24.200	–
MVA	–	19.000²
V&W boekwinst	–	1.000
Te betalen dividendbel.	–	3.630³
r/c DGA	3.630	–
V&W overige opbrengst	–	4.200

.
Conclusie

1. Het overnemen van de auto kost de DGA € 7.139 (€ 1.210 + € 3.630 + € 2.299⁴)
2. De verkoop van de auto leidt bij de BV tot een resultaat van € 5.200

Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog vragen of opmerkingen, neemt u dan contact met ons op.

__________

¹ Als geen dividendbelasting wordt ingehouden en afgedragen dan moet het bedrag van € 24.200 worden gebruteerd.
² De boekwaarde was € 20.000, de verkoopprijs € 1.000 dus nog € 19.000 te crediteren.
³ 15% van € 24.200 = € 3.630
⁴ € 2.299 is het restant dividendbelasting (24,5% -/- 15%) dat via de aangifte IB verschuldigd is